关于会计信息失真的经济学思考(一)

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[摘要]对于会计信息失真问题，会计界从会计学的角度给予了很多关注，也有了许多解决方案，但结果不能令人满意。应运用经济学上有关商品生产的系统理论，从产生会计信息失真的过程控制入手，分析会计信息失真现象，为解决会计信息失真问题提供一种新思路。

　　[关键词]会计信息失真；经济学；商品

　　一、对会计信息失真进行经济学分析的基础

　　近来，随着国内外财务丑闻的不断曝光，人们对会计信息的价值和使用价值产生的不仅仅是疑虑，对它的信任度几乎已降至冰点。对此会计界并没有漠然视之，不论是理论研究者还是实际工作者都进行了深刻反省，从会计学的角度出发进行了全面细致的分析，企图以此来改变会计目前所面临的这种不利局面。然而效果并不十分明显。笔者认为，这种局面要想从根本上得到扭转，仅仅从会计学的角度出发研究会计信息失真问题是远远不够的。首先，从理论研究上看，会计理论只是经济学的一部分，更确切地说，它是经济学的一个小分枝。会计理论虽然有它的特殊性，但它的理论基础是经济学，经济学的普遍理论当然也应该适用于会计学，不能认为搞会计研究就只能就会计而论会计。相反，我们在强调其特殊性的同时，更重要的是不能忽视其一般性。这样我们就可以从大处着手，运用已有的经济理论或近几年经济领域研究的新成果，为会计理论的研究开辟一片新领域。这样研究会计信息失真问题，也许会收到好的效果。其次，从实际工作看，会计作为经济生活的一部分并不是孤立存在的，它和经济领域的其他方面有着千丝万缕的联系。经济越发展，会计越重要，发展经济离开会计是万万不可能的。但同时我们也更应该明白，在经济发展中会计也不是万能的，经济领域其他方面出现的问题对会计带来的影响也不容忽视。由于会计和经济学存在着这种密切关系，我们用经济学的方法来解决会计方面的问题是完全可行的。

　　二、会计信息的经济学含义———商品

　　在经济学中，所谓商品就是用来交换的劳动产品。商品概念的基本内容包括：它必须要有价值和使用价值，它是价值和使用价值的统一；它必须满足交换的要求；使用价值具有多样性，它是交换的物质基础；价值通过交换价值来实现，价值的大小由交换价值来决定；价值和使用价值的大小随着其他因素的改变而变化。商品的价值是指凝结在商品中的人类的无差别的一般劳动；商品的使用价值是指它能够满足人们某种需要的自然属性；商品的交换价值是指一种使用价值同另一种使用价值相交换表现出来的一种比例和关系。从经济学的角度看，会计信息是不是商品，我们判断的标准就是看其是否满足商品含义的基本要件。第一，会计信息的价值是指凝结在会计信息中的人类的无差别的一般劳动。会计信息充分体现出了其具有的价值特征：它是一种劳动产品。作为劳动产品，它是会计信息的生产者（这里我们特别强调的是生产者，在会计学的概念里人们往往只是狭义地认为会计信息的产生只和会计人员有关，但实际情况并非如此。作为会计信息的生产者，它应该是一个包括各方面人员在内的群体，应该定义为一切和会计信息产生有关的人，会计人员只是其中起着非常重要作用的一部分，除会计人员外还应该包括如企业的领导、一切制造原始凭证的人、会计信息的监管者及其他为会计信息产生施加了影响的人）利用自己的能动性，由会计人员这一特定的群体通过会计特定的程序，采用一定的手段加工整理而成。在用来交换之前，它首先表现为一种产品。作为产品，它由生产者完成了一个完整的加工过程，这个加工过程至关重要。首先，它凝结了会计信息生产者的劳动，使之有了价值的基础。其次，它是形成最终产品的关键，最终形成什么样的产品，产品的质量如何，能否为人们所接受，是否具有使用价值，很大程度上都取决于这个加工的过程。因此，它为以后的交换也创造了条件。第二，会计信息的使用价值是指会计信息能够满足人们某种需要的自然属性。同时，这种属性也表现出了多元化特点。在以计划经济为主的时期，它大大地满足了国家制定经济政策、调控经济发展的需要；随着市场经济的不断发展和市场主体多元化的不断推进，它不仅要满足国家制定经济政策、调控经济的需要，同时它更要满足投资者、债权人、企业本身在投资、资源配置、加强内部管理、对内对外交流与合作等各方面的需要。近来国内外不断曝光的财务丑闻在整个经济社会所引起的轩然大波，从另一个侧面也反映出人们对真实、公允会计信息的渴望以及真实、公允会计信息的使用价值在现代经济社会中的巨大作用。第三，会计信息生产出来以后，它也完全表现出了与会计信息消费者之间的等价交换关系。从上面的阐述不难看出，会计信息的使用者并不都是会计信息的生产者本身，而是包含了庞大的消费群体，这些消费群体不但要消费直接的会计信息，而且还需要消费大量经过深加工的会计信息，消费者在消费这些会计信息的时候当然要付出与之相适应的代价，这也正是会计信息交换价值的具体体现，从而构成了会计信息作为经济学意义上商品的最完美的统一。另外，我们还应该认识到，由于会计信息这种商品的加工从程序、方法到人员等各方面具有特殊性，相对于其广大的消费群体来讲，商品属性表现得不明显，整个行业还处于卖方市场。

　　正确认识会计信息的商品属性，至少给了我们对会计信息以下的几点新启示：第一，会计信息回归其商品属性以后，不论其现在处于什么阶段和地位，还是将来的发展方向如何，都要遵从最基本的市场规律。无数事实证明，任何有违市场规律的行为都将受到严厉的惩罚。第二，从根本上认清了会计信息的价值和使用价值。正确、真实的会计信息不但是巨大的社会财富，而且运用有效的会计信息还可以创造出更加巨大的社会财富。我们应该承认并尊重会计信息生产者特别是会计人员的有效劳动，更加有效地提高会计信息在经济生活中的地位，使更多的人来支持和参与本行业的建设，最大限度地发挥其在经济生活中的作用，为整个经济健康、快速、协调地发展作出积极的贡献。第三，参考一般商品的生产过程，在认识和解决会计信息失真问题时我们将会有新思路和新途径。

　　三、认识和解决会计信息失真的新思路

　　在会计学上，会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果（或财务收支）和财务状况。这个描述对会计信息失真只是一个静态的反映，表现的只是这样一个结果。结果不论好与坏、是与非，都已经成为事实。对于已经存在的事实，人们是无法改变的，最好的办法也只能是补救，下不为例是常见的，最无奈的选择可能就是杀一儆百。所有这些都不可能成为治本之策。

　　在经济学上，成熟的商品管理模式永远都是在动态的管理系统中运行，解决和看待问题都是在过程中进行。首先，企业的生产目的非常明确，就是要用最优质的产品换取最大的利润。在整个买方市场已经初步形成的今天，为了实现企业的总体目标，企业必须以市场为导向来开发和生产满足市场需要的优质产品。企业的所有生产经营活动都要围绕这个中心来进行。其次，从产品的生产过程来看，企业从原材料的采购环节开始就严格把关，因为这是形成产品首要环节。进入生产领域后，对于整个生产的工艺、程序、方式、方法、手段等都有极其严格的要求；对人员的要求也丝毫不能放松，包括一线工人、班组长、车间主任、企业领导，都要求必须具备相应的知识、能力、意识、品质等，以充分发挥人在整个过程中的能动作用。在产品的验收阶段，根据明确的验收标准（包括企业标准、行业标准、国家标准、国际标准等）把产品分为优质、合格和次品几大类。是否达到各级标准，除要满足企业质检部门的要求外，更重要的是要满足来自企业外部各级质检部门的要求。当然，各级质检部门要根据实际情况不断对标准加以修订，以免给企业在执行中带来困惑或麻烦。在标准都是完全正确的情况下，它就是产品品质达到各个层次的最低生命线。据此我们可以判断企业产品与同行其他产品相比较的价值，更重要的是我们可以据此来判断企业产品在市场上的竞争能力，最终能够完成对产品生命力和整个企业前途的判断。产品的销售状况取决于市场的认可程度，产品的竞争能力、产品的品质、产品的形象，新市场的培育、开发等因素。在同等情况下，售后服务的作用已占有越来越大的比重。不断获得新利润是企业发展的源动力，那么根据市场反馈的信息，对已有产品加以改进，开发、研制新产品是企业参与下一次竞争的法宝，成为推动企业继续前进的燃料。