会计政策变更对所得税费用的影响(一)

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会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业变更会计原则、计量基础与会计处理的方法都属于会计政策的变更。企业变更会计政策所形成的影响数全部属于暂时性差异，而暂时性差异只影响所得税费用，不影响应交的所得税。由此可见，在追溯调整法下，会计政策变更无需对“应交税费——应交所得税”进行调整，只需通过递延所得税资产或负债来调整其对所得税费用的影响。现举例分析如下。

　　例如：由于试行新会计准则，某上市公司于2007年1月1日将发出存货的计价方法由2006年年初使用的后进先出法改为先进先出法。税法规定：企业发出存货计价方法为先进先出法。该上市公司2006年实现的营业收入为1000万元，2006年存货期初余额为100万元，后进先出法下销售产品的成本为40万元，先进先出法下销售产品的成本为25万元，所得税核算方法采用资产负债表债务法，所得税率为30%，要求根据上述资料，分别两种不同的存货计价方法进行会计处理，比较分析不同存货计价方法会计处理的差异，并进行会计政策变更的账务调整。

　　一、解析过程

　　（一）后进先出法

　　1.利润总额＝1000－40＝960

　　2.发生可抵扣暂时性差异＝15

　　3.应纳税所得额＝960＋15＝975

　　4.应交所得税＝975×30%＝292.5

　　5.递延所得税资产借方发生额＝15×30%＝4.5

　　6.所得税费用＝292.5－4.5＝288

　　7.净利润＝960－288＝672

　　8.盈余公积＝672×10%＝67.2

　　9.未分配利润＝672－67.2＝604.8

　　10.会计处理：

　　（1）借：主营业务成本40

　　贷：库存商品40

　　（2）借：所得税费用288

　　借：递延所得税资产4.5

　　　贷：应交税费——应交所得税292.5

　　11.资产负债表

　　（二）先进先出法

　　1.利润总额＝1000－25＝975

　　2.暂时性差异＝0

　　3.应纳税所得额＝975

　　4.应交所得税＝975×30%＝292.5

　　5.所得税费用＝292.5

　　6.净利润＝975－292.5＝682.5

　　7.盈余公积＝682.5×10%＝68.25

　　8.未分配利润＝682.5－68.25＝614.25