21世纪会计革命的决定因素(一)
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21世纪意昧着信息社会、知识经济和创新意识。会计，作为一个包含确认、计量、报告与分析环节在内的信息系统，在继续为新世纪充当“国际通用商业语言”的同时，其内部也孕育着一场以适应新世纪环境变化为宗旨的巨大变革，而会计信息化正是这场会计革命的催化剂。在这一过程中，科学技术已以其极其强大的力量取代经济而成为影响会计的第一环境因素。
一、 会计革命——国内外会计学界的共识
比弗(Beaver，1998)在《财务报告：会计革命》第三版序言中指出，开始于60年代中期的有关财务报告观点的变化是一场革命的说法并不确切，因为这场革命一点儿也不彻底，尤其是在财务报告的规范或管制方面。它实际上是一场学术革命，反映了当时的会计研究爆炸性地转向了采用信息观的实证研究。尽管如此，比弗还是决定仍然采用“革命”一词来描述当时的变化。因为，从那时起，概念上的转变一直都比较温和地存在着，并且，自90年代以来，会计研究已扩展到对计量观的研究。由此可见，近30多年来，会计尤其是其中的财务报告正处于一个由渐变到突变的转化过程中(葛家澎，1999)。
近几年来，我国会计理论界也在深人剖析当代会计发展所面临的挑战并积极探索其变革之路。他们认为，“财务会计发展的动力主要来自于两个方面：一是社会环境的变化；二是会计信息使用者信息需要的变化”(汤云为、陆建桥，1997)。这实际上体现了会计环境与会计目标相结合构成会计理论研究起点的思想。事实上，会计目标也是受制于会计环境的。而科学技术日新月异，信息技术飞速发展是这个时代会计环境的最主要的特征。现代信息技术既强烈冲击着传统会计模式，其本身又是作为信息系统的会计的革命。同时强调这两者是十分重要的。这场革命不仅影响财务会计的确认基础、计量属性、报告内容乃至整个财务会计理论框架，极大地改变了会计信息的发布和传播方式，而且还可能造成财务会计与管理会计的“分久必合”乃至整个会计组织、会计信息系统的消亡，并直接影响审计理论与方法体系……仅财务会计方面， 有人概括了十大发展趋势(薛云奎，1999)。不难看出，现代信息技术对它们的披露都游刃有余。现代会计模式完全可以兼容传统会计模式。
对于与财务报告有关的信息传播方式与处理技术，肖泽忠(1996)推荐大众传播报告模式及三个可能的应用阶段：(1)建立一个全国性的公司会计数据库；(2)各公司主要以传统的通用财务报告与Inter连网，但有的公司可能开始允许部分用户查询其明细信息；(3)各公司以明细和综合信息与Inter连网；先实现定期报告，后实现实时报告。美国几年前就已进人第二阶段。如果说，三年前看这些阶段或许还会觉得离我们尚远，而今当我们面对年仅9岁的我国证券市场已实现无纸化交易，其信息处理技术已属世界先进的事实，面对近几年来现代信息技术对我们工作、生活的无孔不人时，我们就有理由相信，在可预见的将来，我国会计信息的传播方式可以跨越第一阶段，直接进人第二阶段。
关于实时报告系统的特征，吴东辉(1998)强调是“以事项会计为基础”，事项会计对信息使用者(主指老练的财务分析师与专业投资者)而言并无过高要求之嫌。的确，根据比弗(1973)的研究，提供财务报告的公司不必过于关心不能完全理解报告信息的幼稚投资者(Naive Investors)。然而，其前提之一是市场是有效的(至少是半强式有效)。显然，这一前提至少在我国是不存在的，所以我认为，在某种程度上，理解和运用事项信息难于理解和运用财务报告信息。因为，财务报告信息是依据一定理论和规范的，有一定之规；而要现解零散的事项信息则主要依赖于个人偏好、理解力、相关知识以及报告系统所能提供的加工手段，它无一定范式。另外，财务报表附注平均每年以7.5%的速度增长只说明现行财务报告的不足，可说明有必要采用诸如事项会计的思想，但不能说明事项会计信息对信息使用者要求不高。可见，让总体上不老练的财务分析师和专业投资机构使用无一定范式的事项会计信息是有难度的，更何况普通的投资者。总之，在我国相当长一段时间内，单纯的事项会计信息对信息使用者的要求是较高的。实时报告系统的主要特征，从时间性来说应是实时性而非历史性，从内容上来说应是多元性而非仅“事项性”：即既可报告事项、明细、定性、历史信息，也可报告非事项、综合、定量、预测信息；既可根据已知和相同的信息需求报告通用信息(这仍是必要的)，也可根据已知和不相同的需求报告专用信息(这将有较大发展)，而未知的需求最适于用事项信息中的许多明细信息以及提供信息加工手段来满足……。在今天重提索特(Sorter，1969)的事项会计思想的确是非赏有意义的，但若过于强调实时报告系统的事项性，则不但有悖其可报告内容的多元性现实及其必要性，高估了信息使用者对事项信息的理解力，而且，易使人对会计职业的前途产生疑虑。
二、会计信息化——21世纪会计革命的催化剂
会计信息化是利用现代信息技术(计算机、网络和通讯等)，对传统会计模式进行重构，并在重构的现代会计模式上通过深化开发和广泛利用会计信息资源，建立技术与会计高度融合的、开放的现代会计信息系统，以提高会计信息在优化资源配置中的有用性，促进经济发展和进步的过程。会计信息化是国民经济信息化和企业信息化的基础和组成部分。
由上可知，会计环境(包括信息科技)的剧变呼唤会计革命，现代信息技术的发展为会计革命准备了充分的条件。如果没有会计信息化，会计模式得不到根本的改变，现代信息技术在落后的会计模式前“英雄无用武之地”，经济发展和社会进步都要受到影响。会计信息化是一座桥，适时飞架在会计革命之于会计环境的必要性和信息技术之于会计革命的可能性之间；会计信息化是点睛之笔，使久已呼之欲出的会计革命之龙腾飞；会计信息化是外因，通过会计革命的必要性和可能性之内因而起作用；会计信息化是催化剂，它将大大加快利用现代信息技术、按照会计环境(尤其是信息科技〉要求进行会计革命的进程。
三、科学技术：是第一会计环境因素
纵观国内外的研究成果可以发现，科学技术几乎末被明确列为影响会计的因素之一。即使在少数成果中提到(如毛伯林等，1990；钱嘉福等，1996)，科技也未被置于重要的地位。同时，人们几乎没有思考过各因素影响力的大小是否固定不变、决定存因素影响力大小的根本原因又是什么样的问题，即没有更深人地探求到会计与会计环境关系的一般规律。人们最常提到的会计环境因素包括；政治、法律、经济、社会、教育、文化甚至自然。通常认为，经济是其中最主要的因素。因为经济不但直接影响会计，而且通过影响所有其他因素间接影响会计。会计在一定条件下也对各环境因素有一定的反作用。
我认为，上述认识只是在一定条件下是正确的，某一时代某一时期大多数国家共同的会计环境因素才是那一时代那一时期的最主要的会计环境因素。在工业革命以前，政治、法律、社会是会计的主要环境因素。由于18至19世纪的工业革命中科学的大规模运用显著地提高了生产力，故马克思说道“生产力里面也包括科学在内”①，但这时的科技还仅是附属于资本、劳动力和自然资源的经济资源；另一方面，工业革命为资本主义经济直至世界经济在总体上的持续繁荣，为经济首次在世界范围内取代政治、法律、社会而成为社会生活的决定因素奠定了强大的物质基础。从那时起至今，经济是最重要的会计环境因素这种观念已经和还将持续一段时间(因为有的国家还未步出工业时代)。但这并不意味着它是永恒的。事实上，没有哪一个环境因素可以成为永恒的第一会计环境因素。
20世纪70年代后的新技术革命和信息社会(知识经济的前期)的出现使科技从生产力发展的原动力提升为生产力发展的首要的、决定性的要素，科技成了“第一生产力”(哈贝马斯，1968；邓小平，1988)。据经合组织(OECD)统计，在发达国家中，科技在劳动生产率提高和经济增长中的比重已由20世纪初的5%一10%(余归因于资本、劳动力和自然资源)上升到现在的60%—80%以上(在中国为20%一30%)。据世界银行报告，现在世界上64%的财富由人力资本构成。②可见，科技改变了经济增长的方式而成为经济增长中的首要因素。美国经济学家罗默(Romer，1986，1990)的新增长理论认为，当知识被纳人生产函数后，不是效益递减，而是效益递增。科技还改变了投资模式(转向无形资产)、产业结构(既导致新兴产业，又改造传统产业)、财富分配模式(高级科技人才先富)和就业方向(转向知识、技术领域)等。一般认为，经济因素包括经济制度、经济管理体制(这二者常受制于生产关系)、经济发展状况和经济稳定状况等等。由于科技是第一生产力，生产力决定生产关系，因此，科技决定经济。科技不但改造大自然，它也使人类的生产方式、生活方式和价值观念发生巨变，故科技决定社会。科技既决定经济基础，它也就决定了上层建筑。虚拟国家(指其生产能在世界的许多地方进行因而已摆脱物质生产的拖累而成为向全球提供知识、技术、智能和思想的“头脑国家”；相应地，那些接受者称为“躯干国家”)及类似的虚拟企业的兴起预示着一次新的国际政治、经济分工，它最终会影响国家主权观念和各国内政府的作用。所以科技既创造了对法律的新需求(如防范科技运用中的副作用及危害性和保护知识产权)，也为法律的健全提供了许多新手段。科技(知识)是文化、教育之果，它也可以再度开出更绚烂的文教之花。总之，正如早在80年代就首先预见到以知识为基础的社会正在到来的美国著名的管理学家德鲁克(Drucker)的著名论断所言：“知识已经变成了关键的资源，而不是通常意义上的资源，……从根本上改变了社会的结构。它创造了新的社会动力。它创造了新的经济动力。它创造了新的政治学”。可见，科技不但跻身于会计环境因素之中，而且已经(对发达国家而言)或即将(对发展中国家而言)取代经济而凌驾于其他一切会计环境因素之上。我们应认识“经济是最主要的会计环境因素”的局限性，及时坚定地树立起“科技是第一会计环境因素”的新观念。只有这样，才能更好地理解会计信息化的意义，从而加快会计革命的步伐；只有这样，才能在会计理论、工作、管理、教育等各个领域中高瞻远瞩、跟上时代。