内部控制环境对内部控制体系发挥作用所起到的影响研究(一)

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摘要：从内部控制概念的历史演绎开始，引出内部控制环境要素，针对内部控制环境对内控体系发挥作用的角度，分别从人性、企业文化、公司治理、影响内控制度执行的因素等几个方面开展研究分析，同时通过对我国目前内控制度的普遍现状及其特点分析，提出关于目前内部控制体系设计方面需要考虑的若干问题。
关键字：内部控制环境 内部控制体系 作用影响 研究

中国有俗语“日防、夜防，内贼难防”，这句话涉及到防止内部员工舞弊的问题，也就是内部控制的问题。
一、内部控制的概念的历史
内部控制的概念已经经历了将近70余年的发展过程，从最初提出“为保证单位内部的资产安全及确保会计信息的准确性而设计和采用的各类措施和方法”的概念开始（最常见的一种内部控制措施就是内部审计），经过几个历史阶段的发展，到目前已经演化成“内部控制为企业和单位全部业务流程所关注，对企业和单位的整个业务流程进行全控制，全员参与为实现经营效率和效果、财务报告可信性、对相关法令的遵循等组织目标而提供合理保证的动态过程”这个概念模式。
内部控制包括5大要素，包括构造控制环境、评估控制风险、改善控制行为、完善信息交流、监督执行结果。
内部控制的研究，实质上是对人和人所进行的活动的控制的研究，是通过各种专门手段和方法对人的行为控制，确保企业的各类行为按照企业受托责任进行，合理地确保组织目标的实现。
二、内部控制环境的概念
所谓内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素，它反映了董事会、总经理阶层、业主和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。内部控制环境是企业组织的基调，主导和左右着组织内成员的控制理念，决定着内控的结果和成效。
我国企业内部控制环境因素包括：公司治理结构、管理哲学与经营风格、组织结构、董事会、经营者素质和职业道德、企业文化、权责分配体系和信息系统。
三、内部控制环境对内部控制体系发挥作用所起到的影响
上述内部控制所包括的5大要素中，构造好的内部控制环境居于首要地位。内部控制环境是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心，决定了其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。如果没有一个比较好的控制环境，再好的内控制度都是流于形式，一切内控措施都是空谈。我们从以下几个角度研究内控环境对内控的重要影响：
（一）人性的研究
西方经济学的研究是以“人性为恶”基石的，因此在对经济活动的监管中更注重的是法律和制度的设计和执行，而我们中华民族传统文化中有“人之初，性本善”的说法。人性中的众多内容中必有贪欲的范畴，谈人性不必忌讳贪欲，贪欲是与生俱来的，因此，如何管制人的贪欲是永久的话题。目前，尽管有监管制度，但还是不断地出现假账、贪污挪用等案件。对人性本质的思考可，以帮助我们发现进行监管的要点，如果人性为善，则后天应该有不让其变坏的环境设计；如果人性为恶，则后天对人性中贪欲的制约非常重要，没有好的环境。“孟母三迁”故事，曾经告诉我们外部环境对一个人的成长是多么重要，人性的形成除了先天因素外，后天的外部环境可以说是起到了一个决定性作用。
（二）企业文化的形成
企业文化是一种无形的力量，影响到企业成员的思维方式和行为，它具有很强的凝聚力。一个企业的成长周期必然经历开创期、成长期、成熟期和衰退期4个阶段。一个企业组织经济发展所处的大环境（国内、国际环境和企业本身所处的发展阶段），将会导致企业在每个发展阶段都会形成独有、特殊的管理模式和管理理念。而企业文化也是在这个成长周期中发展过程中逐渐形成，并相对稳定下来，逐渐影响并形成企业的办事规则或者某种潜规则（即虽没有正式文字公布，但已形成企业的办事套路）。企业文化的核心就是“正直与道德价值观”，主要表现在有良好的企业形象、体现公平竞争、正当交易、财务收支规范化，管理当局以身作则，行为正直公正，遵守法律法规及公司制度；尊重和公平对待每一个员工。
一个优秀的企业组织所具有良好企业文化，必然会影响到组织内所有成员的做人理念和办事方式，在一定程度上会对内控制度的制定、实施产生决定性影响。
（三）公司治理的设计
一个企业除了要有良好的企业文化这个“软制度”外，还应设计科学的权职划分的 “硬制度”。如果光有很好的企业文化，人员的品行即使非常优秀，但没有一个可以操作执行的制度，就无法实现控制目标。企业内各部门间组织架构设计、企业内各类人员之间的职责划分、行政权力分配和资源的配置、权力的执行和被监督、相互间牵制的合理性，这些方面的设计是否科学，都将对内控的实施产生重大影响。当然公司治理的设计还涉及到《公司法》等相关法令的不断完善。
四、影响内控的制度安排和执行的因素分析
1、企业领导人的素质和执政理念
企业文化中很重要的因素就是企业领导的素质和执政理念，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的企业领导人，为保证企业经济利益的实现，必将对内部控制予以高度重视度并在内控体系中身体力行、并起模范带头作用。相反一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候，必然对内控制度予以抵制或“阴奉阳违”，那么其下属也必效而仿之。