国防科研财务管理若干问题探讨(一)

详细内容

　一 国防科研财务管理的规律与特点

　　国防科研经费是国防科研和武器装备发展的循环“血液”，是国防科研财务核算和监督的基本内容。国防科研资金的运动形式是决定国防科研财务管理特征的主要依据。在社会主义市场经济条件下

，国防科研资金既是市场资金的一个组成部分，具有市场资金的本质特征，同时又是国家投资于武器装备发展的特殊资金，具有自身的客观运行规律及区别于市场资金的本质特征，从而决定国防科研财

务管理具有如下规律与特点：

　　(1)财务管理的集中统一性。国防科研经费的分配与使用有别于一般经济活动，主要是为国防科技发展和武器装备研制提供财力保证。国防科研活动与国家安全和军事实力直接相关，因此不能主要依

靠市场来进行调节。它主要根据国家军事战略思想和军队建设的实际需要来进行安排，这就要求国防科研财务管理活动在保证集中统一性的前提下，综合运用经济手段、计划手段和法律手段来实现其目

标，对国防科研经费进行宏观调控和管理。

　　(2)资金运动的超前性和非完全盈利性。众所周知，新型的武器装备是国防科研资金物化的产物。在国防科研活动中，物质运动和资金运动是同一事物的两种表现形式。因此，资金运动同物质运动是

科研活动过程中同时存在的经济现象。物质运动是资金运动的基础，资金运动是物质运动的反映。一般说来，国防科研合同项目都是实行预付款，也就是资金运动在前，具有超前性。因此，就需要对科

研活动的全过程的各个环节进行监督与控制，将科研费、研制进度与战技指标(即成本、进度与技术)三者挂钩，按项目分阶段(节点)拨款，使资金运动真正成为物质运动的反映。其次，国防科研资金运

动还具有非完全盈利性，国防科研资金的运动主要是以满足国防需要和实现军事效益为出发点，追求以较少的投入取得最好的军事效益，不以直接获取经济效益为目的。因此，国防科研财务管理要针对

国防科研资金运动的特殊规律，综合使用各种方法和手段，对资金运动的每一过程、每一环节组织实施有效的核算、监督与管理。

　　(3)经济核算的特殊性和模糊性。不管是什么样的企业，也不论生产什么样产品，尽管它们之间千差万别，但企业业务活动的性质和目的都是相同的，企业经济核算的基本原则和基本方法几乎也是一

样的。但是，国防科研单位所从事活动的性质和目的比较复杂。例如，从任务性质来讲，有产品生产和科研活动，科研活动又分为基础研究、预先研究和型号研制等。从任务目的来讲，有军品型、民品

型和生活福利型等。在一个具体的科研单位里，这些不同性质和目的的科研生产任务往往是交叉并存的。由于科研单位任务性质和目的的不同，经济核算的原则和方法也必然不同，这就导致了一个科研

机构内部不可能采用统一的核算方法，如新颁布的《军工科研事业单位财务制度》(以下简称新财务制度)规定：军民品生产及开发项目按制造成本法核算成本，军品科研项目采用完全成本法进行核算，

既满足国防科研项目管理和核算的特殊要求，又使开发和生产项目的成本核算尽量简化。这就是国防科研核算的特殊性。另外，核算是精确计量的工作，但国防科研活动未知因素较多，稳定性较差，不

可预见的变化时有发生。所以关于科研经费预算、完成任务的时间、各种物质消耗的数量等，都没有自身的先验数据，而往往是以历史的综合统计数据或各自的经验数据作参考。在核算过程中，有的是

以直接发生费用的原始凭证为依据，还有的部分则以“平均分摊”的办法记入。也就是说，以数字反映出的核算结果是精确的，但是确定数字的依据是模糊的。这也是国防科研成本核算特殊性的一种表

现。上述特殊性是指导科研机构进行经济核算的原则。不同类型的科研机构要研究使用不同的核算方法，这些特殊性也是区别科研经济核算与企业经济核算的依据。

　　二 国防科研财务管理的基本任务与作用

　　1.国防科研财务管理的基本任务

　　我国国防科研财务管理的基本任务是，在国家宏观调控和军事需求引导下，按照客观经济规律，利用价格、资金、成本、收益等经济杠杆，管好用好科研资金，加强经济核算，正确组织财务活动，

认真处理好财务关系，努力提高科研经费使用效益，来减缓需求与可能的矛盾，确保按计划(合同)研制出先进的武器装备，多出成果，快出成果，出高水平的成果。其具体任务是：

　　(1)预决算管理。资金是从事国防科研的物质基础。财务管理首先要做好预决算的管理工作，正确地、合理地、有效地运用国防科研经费和资金，提高其使用效益，这是科研财务管理的主要方面；

　　(2)经费的拨付和成本控制。拨款是国防科研经费运动的起点，要按计划或合同(节点)进行拨款，使科研费能及时、足额的到达研究单位。要把成本控制放到科研财务管理的中心地位，对科研项目进

行全过程成本控制，采取多种途径和方法，努力降低科研成本；

　　(3)成本核算和科研经济效果的评价。成本核算是科研经济效果评价的基础。科研经济效果评价，是指以价值的形式将科研成果与进行研究的耗费相比较；

　　(4)国防科研经费使用的监督检查。国防科研财务管理要适应市场经济环境，保障国防科研顺利进行，重要的管理内容是要加强监督检查，提高经费使用效益，并建立各项规章制度，促进国防科研财

务监督检查的制度化、法规化。

　　2.财务管理在国防科研工作中的作用

　　国防科研财务是国家财政的组成部分。国防科研财务分配是国家财政分配的继续，它受国家财政分配的制约，当然对国家财政也有影响。其次，国防科研财务是控制武器装备发展方向和速度的重要

手段。主要是通过国防科研经费投量和投向上进行调控来表现。国防科研财务管理是一项综合性的工作，在武器装备发展方面发挥着重要作用。其表现是：

　　(1)财务保障作用。要千方百计使国防科研经费能及时、足额到达科研单位，到达科研工作第一线，确保科研工作的需要；

　　(2)宏观调控作用。通过对科研费的调度和运筹，进行综合平衡，科学安排，调解财力可能与科研需要；

　　(3)反映监督作用。国防科研财务利用货币量度，通过对经费使用的检查、监督、控制以及会计核算等手段，综合反映武器装备研制和保障情况，并及时发现和纠正问题，不断提高经费使用效益；

　　(4)咨询参谋作用。通过各项财务活动，掌握大量科研、社会和经济信息，提供领导决策参考。

　　三 积极探索新形势下行之有效的国防科研经费管理模式

　　经费管理与资产管理是国防科研财务管理的两大内容。目前，国防科研经费管理主要是发挥经费拨款的服务保障职能，比较强调经费到位率，且偏重于将经费拨出去，以免影响科研任务的完成及下

年预算经费，而在国防科研任务的经费使用和任务完成情况监控方面做得不够。目前，国防科研投入以国家拨款为主。而承担国防科研任务的单位已不再是政府的隶属物，双方之间是一种买卖关系，存

在着一定程度上的利益对立，而国家在经费拨款之后，缺乏对经费使用的有效监督，这是造成目前国防科研经费跑、冒、滴、漏的根源。“八五”绝大部分项目超概算、拖进度，严重影响“九五”新上

项目，如何加强经费管理与成本控制，成为当前的重大课题。在社会主义市场经济条件下，单纯的行政手段已难以发挥作用，要对国防科研工作实施有效的监控，国防科研综合管理部门必须利用手中的

财权，更多地借助于经济与法律手段，这也是国防科研合同制改革成功的关键所在。这就要求充分重视并大力加强财务管理，积极探索新形势下行之有效的国防科研经费管理模式。

　　在目前拨款方式不变的前提下，为从根本上解决问题，必须尽快建立起事前、事中、事后全过程，以及经费、进度和技术全方位的国防科研项目监控体系。在这一监控体系中，国防科研财务管理将

起到举足轻重的作用。国防科研财务部门要参与国防科研项目的全过程管理。尤其是在重大武器装备研制项目管理中，在财务管理方面要着重抓好事前的成本估算、事中的成本控制和事后的成本分析，

建立闭环财务管理系统，严格实施目标管理。事前的成本估算经过立项论证时概算的制定、签定合同时的价款审核，以及预算分配活动，逐步细化形成成本目标，并以此作为事中成本控制和事后成本分

析的依据。事中成本控制主要是严格执行预算，通过实行节点审查和里程碑拨款，保证目标成本的实现。事后的成本分析不是为了向上级报帐、作交代，而是通过决算或结算，分析实际成本与预算成本

的差异，分析研究差异产生的原因，确定责任归属，评定考核合同履行情况，提出降低成本的措施与改进成本估算的建议。由于成本、进度和技术三者密不可分，上述闭环财务管理系统决不能脱离技术

管理和进度管理独立存在，相反要在成本、技术和进度三者之间作综合权衡，联系技术和进度对成本进行评定考核。要实现这种全过程控制(事前、事中、事后)和全方位控制(成本、进度、技术)，离不

开反应及时、准确的动态信息反馈系统。这一信息反馈系统主要是对成本、进度和技术进行跟踪报告，报告形式采用符合规定格式和要求的各种报表，其内容与格式的设计和具体要求应便于进行项目经

费管理和成本控制。首先要求实现表格化，随着电子计算机的应用，逐步实现电算化和网络化。