商品流通业购进货物进项税额的核算(一)

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根据现行税法规定，商品流通企业（批发、零售）购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。为了正确确认每期可抵扣的进项税 额，商品流通企业同样可在“待摊费用”账户下增设“待抵扣进项税额”明细账户（也可在“应交增值税”二级账户中增设“待扣税金”明细账 户，或增设“待扣税金”总账账户，待付款后再转至“进项税额”二级账户）。

　　（1）商品批发企业进项税额的核算。

　　商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户。购入商品在货款结算时，按购买价格借记“物资采购”账户；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按购买价格与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户；商品验收入库时，借记“库存商 品”账户，贷记“物资采购”或“在途商品”账户。商品流通企业发生的进货运费，记入“营业费用”账户。

　　例1：红星商业批发公司1月份购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。另支付运杂费1200元（其中运费1000元，装卸费200元），已取得合法的运费结算单据。商品已验收入库，款项均以银行转账支票付讫。则其会计处理如下：

　　支付货款时：

　　借：物资采购 200000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 34000

　　　贷：银行存款 234000

　　支付运杂费时：

　　借：营业费用 1130

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额） 70

　　　贷：银行存款、 1200

　　商品验收入库时：

　　借：库存商品——甲商品 200000

　　　贷：物资采购 200000