XBRL财务报告审计模型及实现机制:一种框架研究

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研究背景及问题的提出目前XBRL得到了越来越广泛的应用，美国、英国、加拿大、韩国、日本和中国等国家的相关机构都先后强制实施或自愿报送XBRL格式的财务报告（简称XBRL财务报告）。XBRL的广泛应用和其替代传统格式财务报告①(简称传统财务报告)的潜力进一步提升了XBRL财务报告鉴证的重要性（Boritz和No，2004；Elliott，2002；Farewell和Pinsker，2005；Pinsker，2003；Plumlee和Plumlee，2008；Srivastava和Kogan，2010；）。现阶段，为了鼓励上市公司实施XBRL报送计划，强制性或自愿性披露XBRL数据的世界各国尚不要求对XBRL财务报告进行鉴证，但XBRL财务报告在公开传播过程中存在一些关键问题，即XBRL财务报告是否可信的问题，XBRL财务报告是否遵循了企业会计准则、XBRL分类标准和XBRL技术规范等。如果企业编制的XBRL财务报告不可信，则各企业的XBRL数据还是不能实现无缝链接，这将最终导致XBRL财务呈报革命的失败。

因此，在XBRL的推行中，必须要对XBRL财务报告的鉴证展开研究。自XBRL产生以来，学术界和实务界对XBRL鉴证方面的研究主要体现在以下几个方面：XBRL财务报告可能存在的问题及对其审计的必要性研究（Khadaroo，2005；Boritz和No，2003、2004；CICA，2002，2005；Bartley,Chen和Taylor，2010；张天西和高锦萍2007等）。XBRL鉴证方法和程序研究（Ryan，2004；Chou，2006；Plumlee和Plumlee，2008；Boritz和No，2009；高锦萍，2008；AICPA，2003、2009；PCAOB，2005等）。该方面的研究探讨了XBRL鉴证各阶段的具体工作，并对测试和证据收集阶段的具体鉴证流程和鉴证方法进行了较详细的研究。XBRL鉴证的概念框架研究。Plumlee和Plumlee(2008)探讨了XBRL鉴证的重要性、鉴证风险和抽样的定义等问题，Srivastava和Kogan（2010）对XBRL鉴证中管理层认定的概念框架进行了首次探讨，他们以美国SEC的XBRL报送计划和AICPA于2009年颁布的Statement of Position 09-1（SOP 09-1）的具体规定为背景，分析了管理层认定的概念框架。