对企业开立外汇结算账户后账务处理的思考(一)

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从外贸公司的角度对开立外汇结算账户账务处理作些探讨。因为外贸公司的业务方式较多，相对生产型企业进出口业务量也大，贸易方式有自营和代理，进口和出口，更能说明问题。在原来没有外汇结算账户时，有一定规模的外贸公司经批准一般开有代理进口现汇账户，日常会计处理如下：

　　（一）自营

　　1、进口：

　　1）对外付款借：库存商品应交税金一应交增值税贷：银行存款

　　2）销售时借：应收账款贷：自营进口销售收入应交税金一应交增值税

　　结转成本时借：自营进口销售成本贷：库存商品

　　2、出口：

　　1）付对内收购款借：库存商品应交税金一应交增值税贷：银行存款

　　2）对外销售

　　借：应收外汇账款贷：自营出口销售收入结转成本时借：自营出口销售成本贷：库存商品

　　企业自身没有现汇，在进口中对外付款只能是购汇，在出口中收到的外汇立即结汇，所以自营业务虽然牵涉到外币，但实际上和单纯的人民币业务相似。

　　（二）代理

　　1、进口：

　　1）收到国内用户的外汇货款借：外汇存款贷：预收外汇账款

　　2）对外支付时借：预收外汇账款贷：外汇存款

　　3）与用户结算

　　借：应收账款贷：代购代销收入

　　2、出口：

　　1）收到国外货款借：银行存款贷：预收账款

　　2）对内支付借：预收账款贷：银行存款

　　3）与用户结算借：预收账款贷：代购代销收入

　　在进口中只列举了国内用户付现汇的情况，用户付人民币购汇对外支付的情况不再列举。出口仍然是收汇后立即结汇。

　　在上述账务处理中，至少是进口业务处理中严格遵守了外汇存款和预收外汇账款两者的复币对应关系，这是基于下面的理由：1、代理进口现汇账户的使用范围限定在接受国内用户的现汇对外支付该用户进口项下的款项，专款专用，来多少，付多少，剩余多少，一笔一结。不能把某一客户的现汇用于支付其他客户的货款。2、两者具有的对应关系使和银行对账时多了一重帮助，外汇存款有多少，这些存款由哪些用户的款项构成一目了然。账户中的款项完全是用户的，所以也没有汇兑损益。

　　现在假设出现了这种情况：收用户的人民币，对外支付用现汇；或者反过来，收用户的现汇，支付则用人民币购汇，这时我们发现，外汇存款和预收外汇账款（如果是垫款，则是应收外汇账款，但由于进出口企业自身没有现汇，所以一般不大可能出现，包括下面的讨论仍然以预收外汇账款科目为例）仍然是对应的，但涉及到的另两个科目-应收账款和预收外汇账款（也可能是预收账款和应收外汇账款）则会同时出现不能销掉的借方和贷方金额，虽然双方数字相等（由于汇率因素也可能造成不等），但一个是外币科目，而另一个是人民币科目，性质不同，无法抵销。这是一个难以解决的问题。